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償却資産については以前に学習をしてきましたが、今回は「減価償却」について解説をしていきたいと思います。
減価償却とはどのようなことを意味するのか、減価償却の対象になるのはどのようなものか、また減価償却の計算の仕方等について見ていきます。
今回は減価償却について基礎知識から幅広く取り扱っていきますので、最後までお読み頂けますと十分にご理解頂ける内容となっております。
減価償却とは、償却資産と呼ばれる一定の資産に対して取得費用を一気に計上するのではなく、複数年にわたって費用を分けることを言います。
原則としてこの償却のための分配期間は自由に決定することが出来ますが、法人の場合には法律上減価償却のための費用の上限が設けられています。
減価償却をするためには、いくつか方法があります。
現在認められているのは、以下の定額法・旧定額法・定率法・旧定率法の4種類あり、それぞれどのような手法となるのか見ていきたいと思います。
なお、定額法と定率法との違いは、前者は「一定の金額」で減価償却を行うのに対し、後者は「一定の割合」にて減価償却を行う点にあります。
定額法・旧定額法、そして定率法・旧定率法という主に２種類の減価償却法についてどちらを使用しても問題はないのでしょうか。
実際には、これらの区別としては、定額法・旧定額法は建物関係の償却資産について適用され、定率法はそれ以外の償却資産に適用されることになっています。
ただし、例外もありますので詳しくは専門家に確認してみましょう。
また、以前まで使用されていた旧定額法・旧定率法については現在使われておらず、新しく用いられる減価償却には定額法・定率法のいずれかが適用されることになっています。
これらの減価償却を算出するための4つの計算式については、以下で説明をしていきます。
定額法は、一定の金額で減価償却を行うということですが、具体的なイメージを持つために、例えば、取得価額が６００万円の自動車を購入した場合には、次のように減価償却をすることになります（なお、自動車の法定耐用年数は６年となっています）。
| １年目 | １００万円（残り５００万円） |
|---|---|
| ２年目 | １００万円（残り４００万円） |
| ３年目 | １００万円（残り３００万円） |
| ４年目 | １００万円（残り２００万円） |
| ５年目 | １００万円（残り１００万円） |
| ６年目 | ９９９，９９９円（残り１円） |
このように、６００万円の取得価額の償却資産を減価償却すると、毎年１００万円ずつ減価償却されることになりますが、上記の計算結果では最後に１円が残っていることが分かります。
もし、この１円を残さず6年目に今までと同じく１００万円を減価償却してしまえば、自動車の資産価値が０円になってしまうことになります。
このような事態を回避するために、１円を敢えて残すことを「備忘価額」として表します。
定率法は、一定の割合で減価償却を行うということですが、具体的なイメージを持つために、例えば、取得金額５００万円の工具器具備品を購入した場合には、次のように減価償却をすることになります（なお、工具器具備品の法定耐用年数は５年となっています）。
定率法により減価償却をしていく上では、まず「償却率」を求める必要があります。
「減価償却資産の償却率表」によると、法定耐用年数５年の償却率は０．４となっています。よって、以下のように計算することが出来ます。
| １年目 | ２００万円（残り３００万円） |
|---|---|
| ２年目 | １２０万円（残り１８０万円） |
| ３年目 | ７２万円（残り１０８万円） |
| ４年目 | ４３万２，０００円（残り６４万円８，０００円） |
| ５年目 | ２５万９，２００円（残り３８万８，８００円） |
| ６年目 | １５万５，５２０円（残り２３万３，２８０円） |
| （続く） | |
ところが、定額法とは異なり、定率法の場合には、割合で減少していくために、最後まで減少をするのに何年もかかってしまうことになります。
そこで、一定程度進むと、定額法に切り替えるのが良いのではないかという考え方が生まれました。
そこで、償却保証額と改訂償却率という２つの概念を用います。償却保証額までは通常の定率法により計算をし、それ以降は改訂償却率を用いて計算をしていくということになります。
「減価償却資産の償却率表」によると、法定耐用年数５年の償却保証率は０．１０８００となっています。
取得原価にこれをかけると、
償却保証額 ＝ ５００万円 × ０．１０８００ ＝ ５４万円
つまり、５４万円までは通常の定率法で求めるということになります。
上の計算結果では、４年目に、
４３万２，０００円＜５４万円
となってしまっているので、４年目以降は改訂償却率により算出していくということになります。
法定耐用年数５年の改定償却率は、０．５００となっています。
よって、４年目以降には通常の償却率の０．４をかけるのではなく、０．５００をかけます。
３年目の期末として残っているのは１０８万円ですので、計算結果は以下のようになります。
１０８万円 × ０．５００ ＝５４万円
この５４万円を基準にして、定額法により減価償却をしていくことになります。
したがって、４年目以降の場合以下のようになります。
４年目 １０８万円―５４万円＝５４万円（残り５４万円）
５年目 ５４万円―５３万９，９９９円＝１円
定額法による場合、資産価値を残すために備忘価額を用いましたので、今回も同様に０円とするのではなく、１円を残した状態で算出します。
定額法と定率法の算出方法は、初めて計算すると少しややこしいように見えますが、計算の考え方を押さえれば納得することが出来るはずです。
定額法はそのまま素直に同じ金額で減価償却をしていく。
一方で、定率法は同じ割合で減価償却をしていき、そのまま最後まで減価償却をしていきたいが、割合で減少する場合なかなか終わることができないので、途中で定額法の考え方を取り入れて、減価償却の速度を速めるということをしています。
「償却保証率」と「改訂償却率」というなんだか聞きなれない用語がありますが、これらの結果を算出するためのものであるというイメージを持って頂ければと思います。
減価償却の対象となる減価償却資産には、2種類の有形減価償却資産と無形減価償却資産に分けることが出来ます。
それぞれどのようなものがあるのか見ていきましょう。
有形減価償却資産には、建物や航空機など物理的な大型の機械など何年間も使用する比較的高価なものが挙げられています。
これらの資産は、短期的に使用して終わりというわけではなく、何年も繰り返し使用するものとなりますので、減価償却資産に当たると考えられています。
無形減価償却資産には、知的財産権や営業に関する権利が目立つことが分かります。
意匠権や特許権など知的財産に関する権利は目に見えない権利ではありますが、資産として価値は非常に高いことから、企業が活動をしていく上で非常に貴重なものであると考えることが出来ます。
また、漁業権や水利権など営業に関する権利も同様に捉えることが出来るでしょう。
つまり、これらの権利を今後継続的に活動するための長期的な資産価値と解釈することで、有形減価償却資産と同じように、無形資産としての減価償却資産とすることが出来るということです。
ここでは、減価償却をするための計算方法について解説をしていきます。
減価償却のための償却限度額を求める計算法としては、先ほどお伝えしましたように、定額法・旧定額法・定率法・旧定率法があります。
現在使用されている定額法・定率法と従来使用されていた旧定額法・旧定率法との違いは、平成１９年３月３１日を基準として、以後に取得した減価償却資産の計算には、前者の計算法を利用することになります。
ただし、定率法に関しては平成１９年４月１日施行以後、平成２４年４月１日に内容が変更されました。
定額法による場合には、計算式は以下のようになります。
減価償却限度額 ＝ 取得額 × 耐用年数による定額法の償却率
定率法による場合には、計算式は以下のようになります。
減価償却限度額 ＝ 期首帳簿価額 × 耐用年数による定率法の償却率
また、今回は現在の計算式と従来の計算式の違いについても確認をしてみたいと思いますので、ご紹介させて頂きます。
旧定額法の計算式はこのようなものでした。
減価償却限度額 ＝ 取得価額 × ０．９ ×耐用年数による旧定額法の償却率
旧定率法による場合には、計算式はこのようなものでした。
減価償却限度額 ＝ 期首帳簿価額 × 耐用年数による旧定率法の償却率
減価償却の対象となる償却資産には、減価償却のための耐用年数を決めることになります。
この耐用年数としては、対象となる資産によって異なることになっています。
なお、法律上でも減価償却の耐用年数は決められており、この法律上定められた耐用年数のことを「法定耐用年数」と呼びます。
また、中古の減価償却資産にも耐用年数を決めることが出来ます。こちらについてもどのように考えることが出来るのか解説をさせて頂きます。
ここでは、法定耐用年数の一部を例として、ご紹介していきたいと思います。
| 用途 | 建物の構造 | ||
|---|---|---|---|
| 木造又は合成樹脂造 | 木骨モルタル造 | 鉄骨鉄筋コンクリート造又は鉄筋コンクリート造 | |
| 店舗用 | ２２年 | ２０年 | ３９年 |
| 住宅用 | ２２年 | ２０年 | ４７年 |
| 倉庫用 | １７年 | １５年 | ３９年 |
| 事務所用 | ２４年 | ２２年 | ５０年 |
| 飲食店用（木造部分が過半数の場合） | ２０年 | １９年 | ３４年 |
| 設備名称 | 耐用年数 |
|---|---|
| 給排水設備 | １５年 |
| 消化、排煙設備 | ８年 |
| 電気設備（蓄電器） | ６年 |
法定耐用年数は、上図のように定められています。
このように、「建物」という償却資産一つをとっても、建物の構造によって耐用年数は変動するものであることが分かります。
「建物」であるからと一律に耐用年数を定めるのではなく、同じ建物であってもその建物の持つ性質を考慮して、具体的に耐用年数を変えているという訳です。
また、建物というものはその用途によって耐用年数は異なるものです。
例えば、一般的な会社のオフィスとして使用している建物と多くの会社の商品を収納している倉庫だと建物内の使用用途が全く違います。
倉庫であれば、製品の入れ替え、機械を搬入して工具などを使用することになりますので、耐用年数は比較的短くなっています。
減価償却資産が既に使用されていて、中古である場合には、耐用年数はどのように考えることが出来るのでしょうか？
取得価額が低い中古の減価償却資産の耐用年数の算出として、以下のようなものがあります。
法定耐用年数のうち、一部を経過してきたものは、次のように計算します。
使用可能な耐用年数 ＝ 法定耐用年数―経過年数＋（経過年数×２０％）
法定耐用年数をすべて使用した減価償却資産については、次のように計算します。
使用可能な耐用年数 ＝ 法定耐用年数 × ２０％
耐用年数を一部経過しているものについては、経過している年数によって残りの耐用年数が決まるということになります。
すべての耐用年数を使用した減価償却資産については、２割少なくして残りを使用することが出来るということになります。
減価償却という範囲は、会計の分野の中でも非常に難易度の高い分野ということが出来ます。
そのため、一般の方ではなかなか深く理解をすることが難しいといえるのではないでしょうか。
そこで、今回は減価償却について分かりやすくまとめてきましたが、重点的に減価償却の考え方を掴んで頂くことに注力してまとめてきました。
定額法・定率法の使い方、減価償却のイメージを少しでも感じ取って頂ければよろしいのではないかと思います。
少しでも分からない点がございましたら、専門家に一度相談をしてみましょう。
